Вопрос 29 Материальный и моральный износ капитала

Материальный износ. Моральный износ и его два вида. Сущность амортизации, амортизационного фонда. Методы начисления амортизации

Вопрос 29 Материальный и моральный износ капитала

⇐ Предыдущая12345678910Следующая ⇒

Возмещение стоимости основного капитала происходит по определенным нормам в соответствии с их износом. Износ бывает двояким: физическим и стоимостным.

Физический износ основного капитала означает утрату средствами труда своей полезности, в результате чего они становятся материально непригодными для дальнейшего использования.

Этот износ происходит в двух случаях: а) в процессе производительного применения (поломка машин, разрушения фабричного здания от вибраций и т.п.

) и б) если оборудование бездействует и утрачивает свои качества (разрушается под воздействием жары, холода, воды и пр.).

Стоимостный износ(его часто называют моральным) – это утрата основным капиталом своей стоимости. Данный процесс подразделяется на два вида:

а) когда машиностроение создает более дешевые технические средства, вследствие чего происходит обесценивание старого, действующего оборудования, и б) когда старые машины заменяются более производительными (за то же время они вырабатывают больше продукции). В результате оборудование быстрее переносит свою стоимость на готовые изделия.

АМОРТИЗАЦИЯ — постепенное перенесение стоимости основных фондов в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции. В ходе производства основные фонды подвергаются физическому и моральному износу и теряют свою потребительную стоимость и стоимость.

Перенесенная часть стоимости основных фондов является частью себестоимости продукции и после ее реализации зачисляется на специальный счет — амортизационный фонд. Амортизационный фонд предназначен для полного восстановления (реновации) изношенных основных фондов.

Амортизация начисляется по основным фондам предприятий и организаций, действующим на основе хозяйственного расчета, независимо от их ведомственной подчиненности и формы собственности.

Амортизация определяется по нормам амортизации на полное восстановление основных фондов, которые устанавливаются в процентах к их стоимости.

Норма амортизации показывает, за сколько лет стоимость основного капитала должна быть полностью возмещена. Методы начисления амортизации: 1. Линейный способ представляет собой равномерное перенесение стоимости капитального актива на весь комплекс затрат на протяжении всего срока эксплуатации.

А = Сп*На/100%, где а — месячная (годовая) сумма амортизации (руб.);Сп — первоначальная стоимость основных средств (руб.);На — норма амортизации (%). Норма амортизации для каждого объекта определяется по формуле: На=1 х 100 %/N, где N — срок полезного использования (месяцы). 2. Метод ускоренной амортизации.

Данный метод амортизационных начислений позволяет возместить около 60 – 75% от всей стоимости ОПФ всего лишь за половину их срока службы, в то время как при линейном – только 50%. Он применяется для амортизации оборудования, склонного к быстрому физическому износу или моральному устареванию. 3.

Кумулятивный метод, который позволяет списывать до 80% стоимости практически за первые 3 года.А = (Тсл. – m + 1) Фб / S,где m – порядковый номер года, на который идет расчет;S – сумма лет срока службы;S = Тсл. (Т + 1) / 2,А – амортизация. 4. Производственный метод.

Здесь сумма амортизационных отчислений зависит преимущественно от объема выпускаемой продукции. Она рассчитывается ежемесячно на основе фактической величины выпуска.

33. Эффективность исп-я предпринимательского капитала.

Показатели исп-я капитала: время оборота, скорость оборота, фондоотдача, материалоотдача, материалоемкость, Эффективность использования капитала определяется результатами от его функционирования и связью с затратами, необходимыми для получения этих результатов. В настоящее время под эффективностью использования капитала, как правило, подразумевается величина прибыли, полученной на один рубль вложенного капитала.

Эффективность деятельности предприятия в условиях рыночной экономики определяет его способность к финансовому выживанию, привлечению источников финансирования и их прибыльное использование. В значительной мере она может быть охарактеризована показателями эффективности использования капитала, рассчитываемыми как отношение полученной прибыли к величине используемых ресурсов.

Кругооборот промышленного капитала — непрерывное движение капитала по трем стадиям с последовательным изменением форм и возвращением в свою первоначальную форму в увеличенном, как правило, объеме Непрерывное движение капитала по логике его кругооборота является оборотом капиталу. Оборот капитала — это непрерывно повторяющийся кругооборот капитала в результате которого авансированные средства полностью возвращаются к своей первоначальной формы. Время оборота капитала определяется как сумма времени, в течение которого вся авансированная капитальная стоимость проходит стадии производства и обращения. Скорость оборота капитала рассчитывается по формуле: ,где n — число оборотов, O — принятая единица измерения скорости оборота капитала (год, т. е. 12 месяцев), o — время оборота данного капитала.

К числу обобщающих показателей уровня использования основного капитала относятся фондоотдача и фондоемкость. Фондоотдача выражает отношение стоимости продукции, изготовленной за год (или задругой период времени), к среднегодовой стоимости основных производственных фондов.

Этот показатель может быть рассчитан по объему продаж, реализованной или отгруженной продукции. Фондоемкость – величина, обратная фондоотдаче, она выражает отношение стоимости основных фондов к объему продукции.

Фондоемкость может быть определена на единицу продукции в натуральном выражении и на рубль ее стоимости.

Фондоотдачапоказывает, сколько продукции получено с каждого рубля действующего основного капитала; показательфондоемкостиотражает величину стоимости основных фондов, необходимую для получения данного объема продукции.

Обобщающими показателями эффективности использования материальных ресурсов являются материалоотдача, материалоемкость.

Материалоотдача (Мо) характеризует выход продукции на 1 руб. материальных затрат (М), т. е. количество продукции, произведенной с каждого рубля потребленных материальных ресурсов: Мо = V / М, где V – объем реализованной продукции.

Материалоемкость (Ме) – показатель, обратный материалоотдаче, характеризующий величину материальных затрат, приходящихся на 1 руб. произведенной продукции: Ме = М / V.

Чем лучше используются сырье, материалы и другие материальные ресурсы, тем ниже материалоемкость и выше материалоотдача.

Для снижения материалоемкости продукции необходимо улучшать использование предметов труда, сокращать отходы, не выпускать бракованных и низкокачественных изделий, не допускать потерь материальных ресурсов, использовать более дешевые заменители ресурсов, не снижающие качества продукции

⇐ Предыдущая12345678910Следующая ⇒

Дата добавления: 2016-10-06; просмотров: 409 | Нарушение авторских прав | Изречения для студентов

Источник: https://lektsii.org/7-1782.html

Вопрос 29 Материальный и моральный износ капитала

Вопрос 29 Материальный и моральный износ капитала

Ответ

Материальный (физический) износ – постепенная утрата средствами труда своей потребительной стоимости и стоимости в процессе их производственного потребления вследствие воздействия сил природы, а также чрезвычайных обстоятельств (например, пожаров).

Различают две основные формы материального износа: снашивание в процессе производства; разрушение бездействующих средств труда. Материальный износ второй формы – бездействие средств труда – это безвозвратные потери и прямой вычет из национального богатства, сопряженный с социальными и экологическими потерями.

Моральный износ средств труда – снижение стоимости средств труда вследствие роста производительности труда и технического прогресса. Различают две формы морального износа.

Первая связана с утратой средствами труда своей стоимости вследствие повышения производительности труда в изготавливающих их отраслях.

Вторая форма морального износа связана с появлением под воздействием научно-технического прогресса (НТП) новой, более производительной и экономичной техники.

Амортизация – постепенный перенос стоимости средств труда по мере их износа (материального и морального) на производимую продукцию. В каждой единице нового продукта воплощается часть стоимости средств труда пропорционально их износу.

Амортизационные отчисления – это часть стоимости средств труда, перенесенная на производимую продукцию, они входят в издержки производств (себестоимость).

Предприятия используют их по собственному усмотрению, не аккумулируя на специальном счете в банке.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется умножением нормы амортизации на среднегодовую балансовую стоимость средств труда по каждому их виду или группе.

Норма амортизации – отношение размера амортизационных отчислений за определенный период к балансовой стоимости средств труда, выраженное в процентах.

Вопрос 30 Торговый капитал и торговая прибыль

Ответ

Капиталу безразлично, в какой сфере экономики он функционирует. Ему важно одно – где он более прибыльно используется. Если в торговле норма прибыли будет меньше, чем, например, в промышленности, то часть капитала переместится из торговли в промышленность.

Предшественником торгового капитала был купеческий капитал, который создал условия для зарождения и становления капитализма.

Но торговый капитал лишается былой самостоятельности и независимости от производства и превращается в своего рода агента промышленного капитала, поскольку промышленник не продает созданные товары и поручает исполнять эту функцию торговцу. На этом основании последний получает право участвовать в дележе прибавочной стоимости и извлекать торговую прибыль.

Таким образом, торговый капитал функционирует в сфере товарного обращения; обособившаяся часть промышленного капитала обслуживает стадию реализации товарного капитала.

Движение торгового капитала Д‑Т‑Д \' отличается от движения промышленного капитала Д – ТПТ\' – Д\'.

Их отличия состоят в том, что торговый капитал не включает в себя процесс производства, а ограничивается лишь процессом обращения, в то время как в движении промышленного капитала решающей стадией является производство.

Промышленный капитал в своем кругообороте принимает три формы – денежную, производительную и товарную, тогда как торговый капитал выступает в двух формах – денежной и товарной.

За реализацию товаров промышленников торговцы получают торговую прибыль. Норма прибыли в торговле в среднем равняется норме прибыли в промышленности.

На практике извлечение торговой прибыли осуществляется по принципу: торговец покупает товар у промышленника по одной цене, а продает по другой, более высокой.

Разница между продажной и покупной ценой составляет торговую прибыль.

Средняя норма прибыли в торговле равна отношению массы прибыли к величине торгового капитала, т. е.

где Р\' – средняя норма прибыли, Р – масса прибыли, ТК – величина торгового капитала. Торговый капитал непосредственно не создает прибавочной стоимости, но косвенным образом он содействует ее увеличению путем ускорения оборота совокупного общественного капитала и сохранения издержек (в частности, дополнительных) обращения.

Различают два вида издержек обращения:

• дополнительные издержки обращения (транспортные расходы, расходы на сортировку, расфасовку, упаковку товаров, расходы на хранение товарных запасов). Возмещение дополнительных издержек обращения осуществляется посредством включения их в стоимость товаров;

• чистые издержки обращения (оплата продавцов, кассиров, счетного и другого персонала торговых контор, расходы по ведению торговой корреспонденции, расходы, связанные с приемом, хранением и выдачей денег). Чистые издержки обращения – это вычет из совокупной прибавочной стоимости. Доля чистых издержек обращения возрастает и составляет более 70 % торговых издержек, из которых основная доля приходится на рекламу.

Труд, затраченный на операции дополнительных издержек обращения, является производительным, и созданная им стоимость увеличивает стоимость (и цену) товаров. Труд, затраченный на операции чистых издержек, является непроизводительным трудом, который не увеличивает стоимость (и цену) товаров.

В течение последнего 30‑летия развитию торгового капитала характерно действие двух тенденций.

С одной стороны, укрепляются позиции торгового капитала. Используя это, он весьма деятельно проникает не только в другие отрасли сферы услуг (ремонт, техническое обслуживание, страховое дело), но и в промышленность и сельское хозяйство.

С другой стороны, в товарное обращение внедряются промышленные компании. Они сами реализуют свою продукцию, не прибегая к услугам торговых посредников.

Названные противоположные тенденции приводят к взаимопроникновению торгового и промышленного капиталов. Однако их практическое сращивание не элиминирует специализацию капиталов.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Источник: https://studopedia.ru/6_37651_vopros--materialniy-i-moralniy-iznos-kapitala.html

Физический (материальный) и моральный износ основных фондов

Вопрос 29 Материальный и моральный износ капитала

Физический износ – это утрата основными фондами своих производственно-технических качеств в процессе эксплуатации и влияния природно-климатических условий.

Физический износ бывает двух родов:

— износ первого рода (эксплуатационная форма) происходит во время работы, в результате чего все основные фонды утрачивают свою потребительскую стоимость (производственные качества).

— износ второго рода (естественная форма) возникает под действием сил природы.

Физический износ основных фондов зависит от степени загрузки основных фондов, их качества и надежности, правильной эксплуатации и ухода, своевременного и качественного ремонта.

Физический износ определяется по формуле:

;

где — физический износ;

— фактический срок службы средства труда;

— остаточный срок службы труда, который устанавливается экспертным путем.

Моральный износ – потеря экономической эффективности и целесообразности использования ОПФ до истечения срока полного физического износа.

Различают два вида морального износа:

— моральный износ первого рода является следствием понижения стоимости воспроизводства основных фондов в связи с повышением его эффективности в существующих отраслях, определяется по формуле:

;

где — моральный износ первого рода;

— восстановительная (с учетом морального износа 1-го рода) стоимость;

— первоначальная стоимость изготовления существующих основных фондов.

— моральный износ второго рода является следствием технического прогресса и проявляется через обесценивание существующих основных фондов в сравнении с вновь вводимыми из-за относительно меньшей эффективности первых, определяется по формуле:

;

где — моральный износ второго рода;

— эффективность прогрессивного объекта;

— эффективность существующего объекта основных фондов.

Износ основных фондов может быть полным и частичным.

Полный износ – это полное обесценивание основных фондов.

Частичный износ – частично изнашивается, приходит в негодность.

Модернизация – конструктивное совершенствование действующих машин, которое повышает технико-экономические показатели их работы до уровня современной техники.

Типовая модернизация – внесение однотипных изменений в серийные конструкции.

Целевая модернизация производится в связи с изменяющейся технологией и организацией производства.

Амортизационные отчисления.

Амортизация – это процесс переноса стоимости основных фондов на стоимость произведенной продукции.

Денежное выражение части стоимости основных фондов, перенесенной на готовый продукт, называется амортизационными отчислениями, которые составляют амортизационный фонд предприятия, что приводит к полному воспроизводству средств труда.

Нормой амортизации называют размер отчислений, выраженных в процентах от балансовой стоимости соответствующих основных фондов, при этом за балансовую стоимость принимают стоимость ОПФ по данным последней переоценки или первоначальную стоимость ОПФ введенных в действие после последней переоценки.

Норма амортизации является основным экономическим рычагом амортизационной политики государства.

Годовую сумму амортизации ОПФ предприятия определяют раздельно по видам и группам ОПФ:

;

где — годовая сумма амортизации всех производственных фондов;

– первоначальная среднегодовая стоимость i-й группы ОПФ;

– норма амортизации i-й группы ОПФ на реновацию в %.

Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:

1) Все имущество со сроком полезного использования от 1-го года до 2-х лет включительно;

2) Имущество со сроком полезного использования от 2-х лет до 3-х лет включительно;

3) Имущество со сроком полезного использования от 3-х лет до 5-х лет включительно;

4) Имущество со сроком полезного использования от 5-ти лет до 7-ми лет включительно;

5) Имущество со сроком полезного использования от 7-ми лет до 10-ти лет включительно;

6) Имущество со сроком полезного использования от 10-ти лет до 15-ти лет включительно;

7) Имущество со сроком полезного использования от 15-ти лет до 20-ти лет включительно;

8) Имущество со сроком полезного использования от 20-ти лет до 25-ти лет включительно;

9) Имущество со сроком полезного использования от 25-ти лет до 30-ти лет включительно;

10)Имущество со сроком полезного использования от 30-ти лет и свыше.

На транспорте применяют два вида начисления амортизации:

А) линейный;

Б) нелинейный.

Линейный метод начисления амортизации предполагает равномерное ее начисление в течение всего срока полезного использования имущества, определяется по формуле:

;

где — срок полезного действия объекта, месяц;

— норма линейного метода.

Сумма начисленной амортизации за каждый месяц:

;

где — амортизационные отчисления;

— первоначальная стоимость.

Норма амортизации при нелинейном методе:

;

Сумма начисленной амортизации за каждый месяц будет равна произведению нормы амортизации и остаточной стоимости основных средств на начало месяца.

Источник: https://studopedia.su/9_22941_fizicheskiy-materialniy-i-moralniy-iznos-osnovnih-fondov.html

Физический и моральный износ основного капитала. Амортизация

Вопрос 29 Материальный и моральный износ капитала

 
Основной капитал (здания, сооружения, машины, оборудование и т.д.) подвергается физическому и моральному износу. Средства труда в процессе производства снашиваются в результате их употребления и под воздействием сил природы.

Материальное снашивание средств труда, постепенная утрата ими своей потребительской стоимости и стоимости в процессе использования или бездействия, вследствие влияния сил природы называется физическим износом. Он имеет ряд форм: механический износ, коррозия и усталость металла, деформация и разрушение сооружений и т.д.

Физический износ бывает двоякого вида. Один возникает в процессе работы под влиянием рабочих процессов (физический износ первого вида). Он в большей или меньшей степени прямо пропорционален употреблению средств труда. Физический износ второго вида возникает от бездействия, от бесхозяйственности, под влиянием сил природы.

До известной степени он обратно пропорционален их употреблению (рис. 9.1).  

   Рис. 9.1. Виды физического износа
 

   При общественно нормальных условиях использования средств труда их стоимость по частям переносится на производимые с их помощью товары и услуги и входит в цену последних. В результате физического износа, связанного с бездействием, средства труда полностью или частично выходят изстроя, а их стоимость утрачивается безвозвратно, что на практике означает вычет из национального богатства страны. Моральным износом называется потеря средствами труда части своей стоимости, независимо от степени утраты ими технико-производственных свойств, вследствие роста производительности труда и технического прогресса. Различают две формы морального износа (рис. 9.2). Первая форма выражается в утрате стоимости средств труда вследствие повышения производительности труда в изготавливающих их отраслях. Производство становится массовым, что ведет к снижению стоимости, а следовательно, и продаже по более низким ценам. Эта форма морального износа не влечет за собой необходимости замены функционирующего оборудования новым, так как технический уровень Действующего и нового оборудования примерно одинаков. Однако широкое применение средств труда, имеющих более низкую стоимость, ведет к тому, что ранее приобретенные средства труда, обладающие такими же техническими характеристиками, что и новые, определяются уже новой стоимостью и обусловленной ею ценой. Поэтому они безвозвратно теряют часть своей стоимости.

Пример. Стоимость машины составляет 10 тысяч долларов, срок ее службы — 10 лет. За пять лет использования данной машины стоимость таких же машин снизилась до 8 тысяч долларов.

Чтобы определить потери от морального износа, необходимо подсчитать, сколько денег вернется предпринимателю (через механизм цены) из авансированных им на покупку машины 10 тысяч долларов. За первые 5 лет он вернет 5 тысяч долларов (1.

000 долларов ¦ 5 лет), а за последующие 5 лет — уже 4 тысячи долларов (800 долларов • 5 лет). Следовательно, потери от морального износа составят: 10 тысяч долларов — (5.000 долларов + 4.000 долларов) = 1.000 долларов.

Вторая форма морального износа заключается в том, что в обществе появляется более производительная и экономичная техника в результате научно-технического прогресса. По мере все более широкого применения в данной отрасли новейших и более производительных машин, общественно необходимое время для производства товаров будет снижаться, что, в свою очередь, приведет к снижению стоимости единицы товара, который производится с помощью этих машин. В этих условиях товаропроизводители, использующие устаревшую технику, вынуждены будут также понижать стоимость своей продукции (чтобы выстоять в конкурентной борьбе), что приводит к утрате части стоимости ранее установленных средств труда. Таким образом, имеющаяся старая техника, не изношенная физически, устаревает морально. Ее стоимость падает пропорционально относительному снижению эффективности (по отношению к новой технике), что ведет к определенным материальным потерям. Основой обеих форм морального износа является технический прогресс, определяющий как удешевление основного капитала, так и появление новой техники, новых видов продукции. Поэтому один и тот же основной капитал может подвергаться моральному износу одновременно в обеих формах.  

   Рис. 9.2. Формы морального износа
 

   Физический износ основного капитала непосредственно связан с амортизацией и ее нормой. Амортизация — это процесс постепенного перенесения стоимости средств труда по частям на вновь производимый продукт пропорционально их снашиванию. На практике она принимает форму амортизационных отчислений, которые представляют собой периодические отчисления части стоимости основного капитала, соответствующей его снашиванию. Они используются для полного или частичного восстановления средств труда, модернизации и обновления основного капитала. Величина амортизационных отчислений зависит от стоимости основного капитала (прямая зависимость) и от продолжительности его функционирования (обратная зависимость). Пример. Станок стоит 1 тысячу долларов, а срок его службы составляет 10 лет. В этом случае ежегодные амортизационные отчисления составляют 100 долларов (1.000 долларов : 10 лет). Отношение суммы ежегодной амортизации к стоимости основного капитала, выраженное в процентах, называется нормой амортизации. В нашем примере нора амортизации будет равна: =Х100 Л00lt;х100=ш%, О К              Ю00              долларов где а1 — норма амортизации; А — величина ежегодных амортизационных отчислений;

ОК — стоимость основного капитала. 

Источник: Кажуро Н.Я.. Основы экономической теории. 2003

Источник: https://economy-ru.com/ekonomicheskaya-teoriya-rf/fizicheskiy-moralnyiy-iznos-osnovnogo-kapitala-29325.html

Моральный износ: Как выявить и устранить?

Вопрос 29 Материальный и моральный износ капитала

Никакие основные средства не могут функционировать вечно. Объекты теряют свою ценность из-за естественного старения и неблагоприятных внешних факторов.

Однако вполне может возникнуть ситуация, когда основное средство, казалось бы, работает как новое, а эксплуатировать его все равно экономически невыгодно. Все дело в моральном износе.

Предприятиям очень важно вовремя выявить моральный износ и грамотно устранить его негативные последствия.

Выявить моральный износ сложнее, чем физический. Ведь при физическом износе недостатки основного средства видны налицо, так что сразу ясно, что объект нуждается в замене или модернизации.

Моральный же износ наступает обычно раньше физического.

Основное неблагоприятное последствие морального износа заключается в том, что устаревшие основные средства вполне можно эксплуатировать, однако с точки зрения экономического результата это неэффективно.

Моральный износ бывает двух видов, и каждый из них можно вычислить с помощью специальных формул.

Моральный износ первого вида — уменьшение стоимости объекта из-за удешевления воспроизводства его аналогов. Технологии не стоят на месте, и техника, стоившая несколько лет назад дорого, сегодня может продаваться по низкой цене. Относительная величина морального износа первого вида (МИ1) рассчитывается так:

МИ1 = (Сс — Сн) : Сс,

где:

Сс — старая стоимость основного средства, по которой оно было принято к учету;

Сн — новая стоимость основного средства, то есть текущая рыночная.

Пример 1

Организация в сентябре 2008 года приобрела компьютер стоимостью 40 000 руб. В апреле 2011 года аналогичный компьютер стоит 25 000 руб. Величина морального износа первого вида такова:

МИ1 = (40 000 руб. — 25 000 руб.) : 40 000 руб. = 0,375 или 37,5%.

Однако моральным износом первого вида обычно дело не ограничивается. Ведь с течением времени происходит не только удешевление аналогичного оборудования, но и появление более современной техники. В этом и заключается суть морального износа второго вида. Его показатель рассчитывается путем сравнения производительности:

МИ2 = (Пн — Пс) : Пн,

где:

Пс — производительность старого основного средства, стоящего на учете организации;

Пн — производительность современного основного средства.

Пример 2

Предприятие 10 лет назад приобрело станок для изготовления болванок производительностью 50 деталей в час. Современный станок изготавливает 70 деталей в час. Величина морального износа второго вида такова:

МИ2 — (70 — 50) : 70 = 0,286 или 28,6%.

С расчетом морального износа второго вида могут возникнуть трудности. Ведь не всегда можно сразу определить ведущую величину производительности. В приведенном примере основной показатель станка — количество деталей, выпускаемых в час.

А как, например, определить производительность компьютера? Мощность процессора — не главный показатель, так как внутри системного блока находится еще много деталей, и в зависимости от работы, выполняемой на компьютере, ведущим показателем может стать производительность видеокарты или другая величина.

В таких случаях мы советуем вычислить экономический эффект от старого и современного оборудования. Для этого нужно прикинуть, сколько прибыли в единицу времени приносит старое основное средство, а сколько — современное. Получившиеся суммы можно использовать в качестве показателей производительности.

Это важно

Целесообразно возложить на одного из работников организации (или нескольких) обязанности по регулярному мониторингу морального износа. Работник будет следить за изменением рыночной стоимости оборудования, имеющегося на предприятии, и проверять, появились ли более современные аналоги.

Как выявить моральный износ

Чтобы определить, целесообразно ли дальнейшее использование устаревшего объекта основных средств, надо соблюдать некоторые формальности.

Руководитель должен создать комиссию, в состав которой входят главный бухгалтер и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств (п.

77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

Комиссия определяет, насколько устарело основное средство, выявляет, можно ли после списания использовать отдельные детали объекта, и составляет акт на списание по форме № ОС-4, либо № ОС-4а (в отношении автотранспортных средств), либо № ОС-4б (в отношении групп объектов).

Нужно ли восстанавливать НДС?

В большинстве случаев морально устаревший объект еще не до конца амортизирован. Поэтому возникает резонный вопрос: нужно ли восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету?

Налоговый кодекс такого требования не содержит. Однако Минфин России неоднократно утверждал, что НДС необходимо восстановить (см., например, письмо от 29 января 2009 г. № 03-07-11/22).

Причина, по мнению финансистов, такова: раз основные средства перестают использоваться в деятельности, облагаемой НДС, то налог подлежит восстановлению.

Налоговые органы обычно руководствуются разъяснениями вышестоящего министерства.

Такая перспектива, естественно, не внушает налогоплательщикам особого оптимизма. Поэтому возникают судебные споры между фирмами и инспекциями. Надо сказать, что суды часто встают на сторону налогоплательщиков.

Доказательство у служителей Фемиды следующее: Налоговый кодекс содержит исчерпывающий перечень случаев, когда НДС, ранее принятый к вычету, следует восстановить (п. 3 ст. 170 НК РФ). Списание объектов по причине их морального износа не входит в данный список.

Данную позицию поддерживает даже Высший Арбитражный Суд РФ (определение от 29 января 2010 г. № ВАС-17594/08). Поэтому у организаций есть очень высокие шансы выиграть спор и не восстанавливать НДС по списанным объектам.

Вычет НДС по демонтажу объектов

С НДС связан еще один вопрос: можно ли принять к вычету налог, начисленный на работы по демонтажу основных средств? Ведь очень часто стационарный объект можно демонтировать только путем привлечения сторонних организаций. Работы по демонтажу могут дорого обойтись фирме, особенно если приходится разрушать объект недвижимого имущества.

Как и в предыдущем случае, суды лояльны к налогоплательщикам, а Минфин России — нет. Финансисты утверждают, что расходы по демонтажу не связаны с операциями, облагаемыми НДС (например, в письме от 24 марта 2008 г. № 03-07-11/106).

А вот Высший Арбитражный Суд РФ занял противоположную позицию. В постановлении ВАС РФ от 20 апреля 2010 г. № 17969/09 указано, что использование основных средств в хозяйственной деятельности включает в себя не только установку и эксплуатацию, но и ликвидацию.

Поэтому НДС, начисленный на услуги по демонтажу, можно принять к вычету.

Обратите внимание

Если организация желает не восстанавливать НДС со стоимости списанного основного средства и принять к вычету НДС, начисленный на работы по демонтажу объекта, надо быть готовым отстаивать свою точку зрения в суде.

Доходы и расходы при ликвидации

Что касается списания расходов при ликвидации основных средств, то с ними проблем возникнуть не должно. В подпункте 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса прямо указано, что расходы на ликвидацию, включая суммы недоначисленной амортизации, идут в базу по налогу на прибыль. Такие расходы списываются единовременно на дату подписания акта о ликвидации.

Если основное средство не ликвидируется, то остаточную стоимость все равно можно списать. Минфин России разрешил так делать в письме от 8 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/793.

Обратите внимание: расходы в виде сумм недоначисленной амортизации списываются в отношении только тех объектов, которые амортизируются линейным методом. При нелинейном методе действует следующее правило (п. 13 ст. 259.

2 НК РФ). Объект исключается из амортизационной группы (подгруппы), однако суммарный баланс не корректируется. Так что нелинейный метод не позволяет организации за один раз списать остаточную стоимость ликвидируемого имущества.

Ликвидация основного средства связана не только с расходами, но и с доходами. Ведь при демонтаже могут образоваться детали и материалы, которые пригодны для дальнейшего использования. Стоимость такого имущества необходимо учесть во внереализационных доходах (подп. 18 п. 1 ст. 251 НК РФ). Датой признания доходов является также день подписания акта о ликвидации.

Оценить материалы, полученные при ликвидации объекта, необходимо на основании их рыночных цен (ст. 40 НК РФ). Говоря простым языком, рыночной является та цена, по которой материалы можно реализовать.

Пример 3

ООО «Звезда» владеет ленточным конвейером стоимостью 5 000 000 руб. Его срок полезного использования составляет шесть лет (72 месяца). Объект принят на учет 27 марта 2007 г.

, амортизация по нему начала начисляться с 1 апреля 2007 г. Организация воспользовалась амортизационной премией и единовременно списала 500 000 руб. (тогда премия составляла максимум 10%).

Метод начисления амортизации — линейный.

Сумма ежемесячной амортизации такова:

(5 000 000 руб. — 500 000 руб.) : 72 мес. = 62 500 руб.

Здесь возникает разница между бухгалтерским и налоговым учетом: ведь в бухучете нет понятия «амортизационная премия». Поэтому ежемесячные амортизационные отчисления в бухгалтерских регистрах таковы:

5 000 000 руб. : 72 мес. = 69 444 руб.

Проводки, отражающие начисление амортизации, составляются по данным бухучета:

Дебет 20 Кредит 02

— 69 444 руб. — начислена амортизация на объект основных средств.

В налоговом учете было списано сразу 562 500 руб., так что разница между бухгалтерским и налоговым учетом составляла 493 056 руб. (562 500 — 69 444). На данную разницу было начислено отложенное налоговое обязательство в размере 118 333 руб. (562 500 руб. х 24%). Напомним, что тогда ставка налога на прибыль была выше.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77

— 118 333 руб. — начислено отложенное налоговое обязательство.

7 мая 2011 г. руководство ООО «Звезда» приняло решение ликвидировать конвейер в связи с моральным износом. За это время амортизация начислялась в течение 50 месяцев (с апреля 2007 года по май 2011 года).

В бухгалтерском учете амортизация была начислена на сумму 3 472 200 руб. (69 444 руб. х 50 мес.), а в налоговом учете — на сумму 3 125 000 руб. (62 500 руб. х 50 мес.).

Что же касается отложенного налогового обязательства, то его сумма уменьшилась на следующую величину:

(62 500 руб. — 69 444 руб.) х 20 мес. х 24% + (62 500 руб. — 69 444 руб.) х 29 мес. х 20% = — 73 606 руб.

Обратите внимание: в данном расчете 20 месяцев — количество месяцев применения ставки налога на прибыль в 24% (до января 2009 г.). В оставшиеся 29 месяцев налоговая ставка составляла уже 20%.

Итого отложенное налоговое обязательство на дату ликвидации конвейера составляет:

118 333 руб. — 73 606 руб. = 44 727 руб.

Услуги по демонтажу конвейера обошлись фирме в 40 000 руб. (плюс НДС в размере 7200 руб.). Кроме того, после ликвидации ООО «Звезда» получило материалы на сумму 90 000 руб.

Бухгалтер делает следующие проводки:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01

— 5 000 000 руб. — списана первоначальная стоимость конвейера;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

— 3 472 200 руб. — списана начисленная амортизация;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

— 1 527 800 руб. — списана остаточная стоимость конвейера;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 60

— 40 000 руб. — отражены расходы в польщу сторонней организации на демонтаж;

Дебет 19 Кредит 60

— 7200 руб. — начислен НДС на работы по демонтажу;

Дебет 10 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

— 90 000 руб. — оприходованы материалы, полученные при демонтаже;

Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— 44 727 руб. — списано непогашенное налоговое обязательство.

Редактор-эксперт Е.Н. Сатаев

Источник: https://www.buhgalteria.ru/article/moralnyy-iznos-kak-vyyavit-i-ustranit

Refpoeconom
Добавить комментарий