Порядок расчета прямых расходов

Прямые и косвенные затраты в бухгалтерском и налоговом учете — Контур.Бухгалтерия

Порядок расчета прямых расходов

Разделение прямых и косвенных затрат проводится для расчета налоговой базы и формирования себестоимости. Такое деление важно для бухучета и налогового учета. В организациях различных отраслей расходы одного вида могут классифицироваться по-разному. Чтобы корректно распределять затраты, нужно дать им верное определение.

Прямые затраты

Прямые затраты формируют себестоимость только одного вида продукции. В учетной политике вы должны самостоятельно определять затраты, относимые к прямым. 

Примеры прямых затрат:

  • материально-производственные запасы, комплектующие и полуфабрикаты;
  • зарплата работников основного производства и социальные выплаты;
  • амортизация оборудования основного производства.

Перечень прямых затрат представлен в ст. 318 НК РФ, он открытый и может включать другие расходы по вашему усмотрению. Однако перед тем как включить затраты в список прямых, обратите внимание: они должны быть непосредственно связаны с производством и реализацией товаров, работ и услуг.

Для торговых организаций есть отдельный список прямых расходов, который строго регламентирован и не подлежит изменениям. К ним относятся стоимость приобретенных товаров и затраты на транспортировку. 

Косвенные затраты

Косвенные затраты формируют себестоимость нескольких видов продукции одновременно. Нет возможности прямо установить, на какую продукцию их относить. Эти расходы обеспечивают производственные процессы и работу организации в целом. Примеры косвенных затрат:

  • коммунальные платежи;
  • заработная плата вспомогательного персонала, административных работников и управленцев;
  • амортизация вспомогательного оборудования;
  • маркетинговые акции для рекламы компании. 

В Налоговом кодексе говорится, что все затраты, которые вы не отнесли к прямым в учетной политике, классифицируются как косвенные.

К косвенным расходам не стоит относить внереализационные, так как они не имеют прямой связи с производством и реализацией товаров, работ и услуг. Распределяйте косвенные затраты пропорционально на все виды продукции.

Для распределения выберите базу. Базой могут быть переменные затраты, например, зарплата или стоимость материалов. 

Постоянные и переменные затраты 

Среди всех затрат на предприятии выделяются постоянные и переменные. Постоянные затраты не связаны с объемом выпускаемой продукции и при его увеличении или уменьшении остаются неизменными. Переменные, напротив, напрямую зависят от производственных объемов и пропорционально увеличиваются. Эти понятия являются условными.

Комбинации разных типов затрат

Классификация затрат основана на разных критериях, поэтому возможны их комбинации. Существуют переменные и постоянные прямые и косвенные затраты.

Прямые затраты тесно связаны с производством, поэтому их большая часть относится к переменным. Но есть исключения: например, зарплата супервайзера, контролирующего процесс производства продукции определенного вида. Его зарплата не зависит от производственных объемов, что говорит о постоянном характере затрат, а отношение к конкретному виду продукции делает их прямыми.

На постоянные и переменные разделяют и косвенные затраты. К постоянным можно отнести аренду офиса, а к переменным расходы на инструменты, вспомогательные материалы и пр.

Прямые и косвенные затраты в бухгалтерском учете

Из всех затрат на изготовление продукции складывается ее себестоимость. На счете 20 сосредоточены почти все расходы производственного характера, которые можно отнести к прямым.

Счет основного производства по дебету корреспондирует со счетами 02, 10, 23, 25, 26, 60, 69, 70 по кредиту. Чтобы определить себестоимость изделия определенного вида, к счету 20 открывайте аналитические счета  по отдельным видам изделий и затрат.

Это упростит процедуру формирования себестоимости по видам.

https://www.youtube.com/watch?v=8wGXW7zsfcs

Косвенные затраты содержатся на счетах 25 и 26. Для составления проводок по кредиту применяются те же корреспонденции, что и для прямых затрат. Не забывайте, что относить косвенные расходы напрямую на себестоимость одного изделия нельзя. Выберите обоснованную базу распределения и отметьте свой выбор в учетной политике.

Прямые и косвенные расходы в налоговом учете

В налоговом учете расходы тоже разделяют на прямые и косвенные, но с другими целями. Задача бухучета — формирование себестоимости единицы продукции, а для налогового учета важно, в какой момент затраты относятся на стоимость продукции. Размер налоговой базы будет изменяться в зависимости от величины прямых и косвенных расходов.

Прямые расходы относятся на текущий налоговый период только после того, как продукция, на стоимость которой они отнесены, была реализована.

Косвенные расходы никак не связаны с реализацией, они  уменьшают налоговую базу в том же отчетном периоде, в котором возникают.

Если в вашей организации объем косвенных расходов превышает прямые, то затраты будут учитываться раньше, и размер налогооблагаемой прибыли снизится. Нужно внимательно следить за обоснованием ваших решений по отнесению расходов к косвенным. Если занижать величину прямых расходов или неверно их учитывать, налоговые органы могут посчитать это нарушением и привлечь к ответственности.

Порядок списания расходов

Независимо от того когда поступит оплата за продукцию, прямые расходы нужно списывать в том периоде, в котором продукция была реализована. Даже если оплата поступит в следующем отчетном периоде. Не стоит списывать расходы на готовую продукцию на складах, НЗП, и отгруженные товары.

Прямые расходы можно единовременно списать только организациям, оказывающим услуги. Они могут относить весь объем прямых затрат на отчетный период. Для организаций, занимающихся выполнением работ, это правило не действует, так как при выполнении работ результат представлен в материальной форме.

Косвенные расходы в налоговом учете не подлежат распределению. Они списываются единовременно, в том же налоговом периоде, в котором были произведены. Размер налогооблагаемой прибыли при этом снижается.

Для сближения бухучета и налогового учета постарайтесь уравновесить размер производственной себестоимости с прямыми расходами в налоговом учете.

Использование облачного сервиса Контур.Бухгалтерия поможет вам верно разделить расходы на прямые и косвенные, а также своевременно и в полном размере их отразить. В течение 14 дней вы можете бесплатно вести учет и составлять отчетность в Контур.Бухгалтерии.

Рамочный договор — это договор, открытый для конкретизации. Он определяет только общие или предварительные условия по обязательствам сторон, и стороны конкретизируют эти условия с помощью отдельных договоров, приложений или другим образом. Расскажем, как составить такой договор и им пользоваться.

Ведение бухучета регламентируется законодательством. У бухгалтера всегда с собой Федеральный закон №402-ФЗ “О бухгалтерском учете” и 24 положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые считаются федеральными стандартами. Если у бухгалтера возникают сомнения по поводу ведения учета, он в первую очередь обращается к ПБУ. В статье приведем справочник ПБУ с кратким описанием.

, Михаил Кобрин

Источник: https://www.B-Kontur.ru/enquiry/414-pryamye-i-kosvennye-zatraty

Прямые и косвенные расходы

Порядок расчета прямых расходов

Налогоплательщики, применяющие ОСНО, при учете понесенных расходов должны не только «разнести» их по видам (материальные, на оплату труда, связанные с производством и реализацией, внереализационные, прочие и т.д.

), но и определить, какие затраты являются для организации прямыми, а какие — косвенными. От этого во многих ситуациях зависит правильное исчисление налога на прибыль. А значит, ошибка с отнесением затрат к нужной категории может привести к пеням и штрафам.

Наша статья поможет сделать правильный выбор.

Налоговый кодекс не содержит четкого определения терминов «прямые» расходы и «косвенные» расходы. Однако из формулировок статей 318 и 320 НК РФ можно сделать вывод, что прямые расходы — это те, которые имеют явную связь с процессом производства товаров (выполнения работ, оказания услуг). Косвенные расходы такой непосредственной связи не имеют.

Состав прямых и косвенных затрат в каждой организации будет индивидуальным. Необходимо определить исчерпывающий перечень прямых расходов, и закрепить его в учетной политике.

Бесплатно получить образец учетной политики и вести бухучет в веб‑сервисе для небольших ООО и ИП

Расходы, не указанные в учетной политике как прямые, будут считаться косвенными (п. 2 ст. 318 НК РФ). При этом внереализационные затраты делить на прямые и косвенные не нужно (п. 1 ст. 318, абз. 3 ст. 320 НК РФ).

ВАЖНО. Распределять расходы на прямые и косвенные должны только те организации, которые работают по методу начисления. Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы кассовым методом, такое деление не делают.

Что такое прямые расходы

Прямые расходы — это те затраты, которые можно отнести к конкретным товарам, работам или услугам.

Например, на производстве таковыми обычно являются стоимость сырья и материалов, зарплата рабочих, а также амортизация производственного оборудования (станков, машин, цехов).

В торговле прямыми расходами можно считать стоимость товаров и их доставки, затраты на страхование, таможенные пошлины и прочие транспортно-заготовительные затраты.

Проверить финансовое состояние своей организации и ее контрагентов

Что относится к косвенным расходам

Косвенными можно считать все затраты, которые не закреплены в учетной политике в качестве прямых, и не являются внереализационными (п. 1 ст. 318 НК РФ).

ВНИМАНИЕ.

Решение о невозможности отнесения того или иного расхода к прямым (и, соответственно, о признании его косвенным) нужно принимать в каждом конкретном случае с учетом экономически обоснованных показателей и особенностей технологического процесса.

Это разъясняют как контролирующие органы (письма Минфина от 05.09.18 № 03-03-06/1/63428, от 13.03.17 № 03-03-06/1/13785, от 19.05.14 № 03-03-РЗ/23603 и ФНС от 24.02.11 № КЕ-4-3/2952@), так и суды (определение Конституционного суда РФ от 25.04.19 № 876-О).

Перечень косвенных расходов для налога на прибыль

Налоговый кодекс не содержит четкого перечня косвенных затрат. Единственный расход, который прямо назван в НК РФ в качестве косвенного — амортизационная премия. Таковой признается часть стоимости основного средства, которая списывается единовременно в периоде ввода объекта в эксплуатацию (п. 9 ст. 258, абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ).

На практике косвенными расходами обычно считают заработную плату управленческого персонала и сотрудников подразделений, не занятых непосредственно в производстве.

К этой же категории затрат можно отнести расходы на ремонт и аренду непроизводственных объектов, затраты на командировки или рекламу.

Амортизация по основным средствам, которые не используются для производства продукции (например, оргтехники, компьютеров, мебели, транспорта, предназначенных для управленческого персонала) также является косвенным расходом.

Бесплатно вести налоговый и бухгалтерский учет основных средств по новым правилам

Примеры прямых и косвенных расходов (таблица)

Приведем примеры наиболее распространенных прямых и косвенных расходов

ПрямыеКосвенные
  • Затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве (подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ);
  • Заработная плата персонала, который непосредственно занят в производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг;
  • Страховые взносы на обязательное социальное страхование, начисленные на зарплату производственного персонала;
  • Амортизация по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг;
  • Расходы на приобретение комплектующих и полуфабрикатов, указанных в подп. 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;
  • В торговле: стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем отчетном (налоговом) периоде; 
  • В торговле: расходы по доставке покупателю приобретенных товаров, если эти расходы не включены в цену приобретения товаров.
  • Амортизационная премия;
  • Заработная плата управленческого персонала;
  • Заработная плата сотрудников подразделений, не занятых непосредственно в производстве, торговле, выполнении работ, оказании услуг;
  • Страховые взносы на обязательное социальное страхование, начисленные на зарплату управленческого и прочего персонала, не занятого непосредственно в производстве;
  • Расходы на ремонт;
  • Расходы на рекламу;
  • Суммы амортизации по основным средствам, которые не используются для производства;
  • Расходы на аренду непроизводственных объектов.

Бесплатно заполнить, проверить и сдать через интернет декларацию по налогу на прибыль

Для чего нужно разделение на прямые и косвенные затраты

Признать в расходах текущего периода можно прямые расходы, которые приходятся на реализованные в этом же периоде товары, работы, услуги.

Это значит, что в большинстве случаев прямые расходы, понесенные за квартал, не будут полностью учтены при налогообложении прибыли в этом периоде.

Неучтенными останутся затраты, приходящиеся на незавершенное производство, остатки готовой продукции на складе, а также на отгруженную, но не реализованную продукцию (п. 2 ст. 318, ст. 319 НК РФ).

ВАЖНО. Прямые расходы списываются постепенно — по мере реализации продукции, работ, услуг. Косвенные расходы можно учесть в полном объеме в периоде их осуществления. Ждать реализации не нужно (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Что выгоднее для организации

Очевидно, что налогоплательщикам выгоднее признать косвенными как можно большее число расходов. Это позволит быстрее списать соответствующие затраты и уменьшить текущие налоговые обязательства.

Однако, как уже отмечалось, разделять расходы по видам нужно обоснованно, с учетом технологии производства.  Признать тот или иной вид затрат косвенным допустимо лишь в том случае, если его действительно нельзя отнести к прямым.

Если организация нарушит это требование, ей грозят налоговые доначисления (определения Верховного суда РФ от 24.11.17 № 303-КГ17-17016 и от 19.09.18 № 306-КГ18-13685).

Исключение составляют организации, занимающиеся оказанием услуг. Им разрешено полностью списывать в периоде осуществления как косвенные, так и прямые расходы (п. 2 ст. 318 НК РФ). Это означает, что, хотя такие налогоплательщики и должны делить расходы на прямые и косвенные, каких-либо негативных последствий ошибочного отнесения затрат к косвенным у них не возникнет.

СОВЕТ. Указанные организации могут использовать общий принцип, списывая прямые расходы только в том периоде, когда реализованы услуги, в стоимости которых учтены эти расходы. Выбранный вариант признания прямых расходов при оказании услуг желательно закрепить в учетной политике.

В заключение напомним, что правильное деление расходов на прямые и косвенные позволит налогоплательщикам не только избежать претензий со стороны налоговых органов, но и оптимизировать текущие налоговые обязательства.

Источник: https://www.Buhonline.ru/pub/beginner/2020/1/15360

Порядок расчета прямых расходов: Рассмотрим порядок определения прямых расходов. Расчёт расходов на

Порядок расчета прямых расходов

Рассмотрим порядок определения прямых расходов. Расчёт расходов на оплату труда по конкретной медицинской услуге проводится раздельно по каждой категории персонала на основании средней заработной платы сотрудников по подразделению в соответствии с тарификационными списками и установленными нормативами трудозатрат на выполнение этих услуг.

Зт Осн = Зт Вр : (Фр вр* Кисп вр * S tвp) +Зт Ср : (Фр ср * Кисп ср * tcp), где: Зт вр, Зт ср – фонд оплаты труда соответствующей категории персонала за расчётный период; Фр вр, Фр ср – фонд рабочего времени соответствующей категории персонала, исчислённый в условных единицах трудоёмкости, за расчётный период; tвp tcp.

– время оказания медицинской услуги соответствующей категории персонала в условных единицах трудоёмкости. Кисп вр, Кисп ср – нормативный коэффициент использования рабочего времени медицинского персонала непосредственно на проведение лечебно-диагностической работы, исследований, процедур.

В общем виде Кисп определяется по формуле: Кисп = Фисп вр : Фр вр , где Фисп вр – фонд использования времени на непосредственное проведение лечебно-диагностической работы. Фр вр – установленный фонд рабочего времени медицинского персонала в соответствии с указаниями Министерства труда и социального развития России на соответствующий расчётный период.

Итого расходы на оплату труда по конкретной медицинской услуге: Зт ус = Зт осн * (1+Ку) * (1+Кд), где Ку – коэффициент заработной платы общеучрежденческого персонала; Кд – коэффициент дополнительной заработной платы Начисления на заработную плату (Нз) устанавливаются законодательством Российской Федерации в процентах от фонда оплаты труда.

В настоящее время ставка единого социального налога начислений равна 26% от фонда оплаты труда: Нз ус = Зт ус * 0,26 Расходы на медикаменты и перевязочные средства (М) включают: * стоимость медикаментов, перевязочных средств, химических реактивов, одноразовых принадлежностей, * стоимость приобретения минеральных вод, сывороток, вакцин, витаминов, дезинфекционных средств и т.п.

, плёнок для рентгеновских снимков, материалов для производства анализов в объёме и номенклатуре, обеспечивающих качественное оказание медицинской помощи, а также расходы по оплате стоимости анализов, проводимых в других учреждениях (при отсутствии своей лаборатории); * оплату услуг доноров (включая их питание), приобретение крови для переливания и прочее.

Расчёты по учреждению в целом производятся на основании данных отчётной формы № 2 «Отчёт об использовании сметы расходов бюджетной организации» по фактическим расходам за период, предшествующий расчётному. Расчёты по подразделениям учреждения производятся по копиям аптечных требований. В общем виде затраты на медикаменты, использованные при выполнении медицинской услуги (Мус.

), могут быть определены по формуле: Мус = М : ?Sвр*Фр вр*Кисп вр + Sср*Фр ср*Кисп ср*(tвр+tср)?, где Sвр, Sср – число должностей врачей и среднего персонала отделения соответственно; Фр вр, Фр ср — годовой фонд рабочего времени соответствующей категории персонала, исчисленный в условных единицах трудоёмкости (УЕТ); tвр, tср.

– время оказания медицинской услуги (трудоёмкость) соответствующей категорией персонала, исчисленное в условных единицах трудоёмкости (УЕТ); Кисп вр, Кисп ср – нормативный коэффициент использования рабочего времени должностей медицинского персонала непосредственно на проведение лечебно-диагностической работы, исследований, процедур; М – затраты на медикаменты.

Затраты на питание больных в стационаре определяются в расчете на один койко-день раздельно для взрослых, детей, инвалидов Великой Отечественной войны. Используются три основных варианта расчёта: — по фактическим затратам; — по стоимостным нормам; — по натуральным нормам расхода продуктов. Например (таблица 7.1.):

Таблица № 7.1.

— Расчет затрат на питание. Вид продуктаКол-во продукта в сутки, кгЦена на 01.01.___ руб/кгСтоимость суточной нормы продукта, РубХлеб Картофель Масло сливочное Рис Прочее Итого:0,150 0,400 0,040

0,015

Вид продуктаКол-во продукта в сутки, кгЦена на 01.01.___руб/кгСтоимость суточной нормы продукта,Руб
ХлебКартофельМасло сливочноеРис Прочее Итого:0,1500,4000,0400,015

Исходя из норм расхода каждого продукта питания и его цены находится дневная стоимость затрат продуктов питания, что соответствует затратам на один койко-день. Для расчёта запасов на продукты питания используют приказ Минздрава РФ от 05.08.2003г. № 330 «О мерах по совершенствованию лечебного питания». Среднесуточный набор питания установлен отличается набором и количеством продукта и, следовательно, стоимостью. В соответствии с вышеуказанным законом установлено пять видов диет: — стандартная; — с механическим и химическим щажением; — с повышенным количеством белка (высокобелковая); — с пониженным количеством белка; — с пониженной калорийностью. Расчет расходов на мягкий инвентарь производится по его износу (фактическому списанию по акту), независимо от способа перенесения стоимости, принятого в соответствии с учётной политикой медицинского учреждения (Приказ Минфина России от 15.06.98 № 25-н) В общем виде затраты могут быть определены по формуле: Иус = ?Ис : (Sвр*Фр вр* Кисп вр+Sср*Фр ср*Кисп ср)?* (tвр + tср), Где Sвр, Scp – число должностей врачей и среднего персонала отделения соответственно; Фр вр,Фр ср – годовой фонд рабочего времени соответствующей категории персонала, исчислённый в условных единицах трудоёмкости (УЕТ); tвр, tср – время оказания медицинской услуги (трудоёмкость) соответствующей категории персонала, исчислённое в условных единицах трудоёмкости (УЕТ); Кисп вр, Кисп ср – нормативный коэффициент использования рабочего времени по должностям медицинского персонала непосредственно на проведение лечебно-диагностической работы, исследований, процедур; Ис – износ мягкого инвентаря (по списанию). Износ оборудования, числящегося в составе основных средств, в расчёте на медицинскую услугу (Из) учитывается пропорционально времени оказания услуги. Годовая сумма износа (Из г) каждого вида оборудования исчисляется исходя из балансовой стоимости основных средств (Бо), которую можно определить по «инвентарной карточке учёта основных средств» и установленной норме износа (Nизн). Сумма годового износа оборудования определяется по формуле: Из г = Бo*Nизн Oyc = Из г : (Si*Фp i*Kиcп i)*ti, где Si – количество должностей персонала, оказывающего услугу с использованием данного оборудования; Фp i, Кисп i – соответственно годовой фонд рабочего времени и коэффициент использования рабочего времени персонала; Ti – время оказания медицинской услуги; Из г – износ медицинского оборудования, используемого при оказании конкретной медицинской услуги. Но определение суммы расходов на выполнение медицинской услуги и услуги немедицинского характера будет неполным, если не учесть расходы, связанные с содержанием различных подразделений лечебно-профилактического учреждения, которые не носят медицинский характер. Для учета таких расходов в стоимости медицинской услуги структурные подразделения медицинского учреждения делятся на основные и вспомогательные. К основным относятся профильные отделения стационаров, отделения (кабинеты) поликлиник, диагностических центров, параклинические (лечебно-диагностические) отделения и кабинеты, в которых пациенту обеспечивается оказание медицинских услуг. К вспомогательным подразделениям относятся общеучрежденческие службы, обеспечивающие деятельность клинических и лечебно-диагностических подразделений (администрация, отдел кадров, бухгалтерия, регистратура, прачечная, пищеблок и прочие).

При расчёте стоимости платных медицинских услуг следует правильно распределить затраты вспомогательных служб больницы, которые носят косвенный характер и перенести их на основные подразделения. 1.1.4.

Источник: https://uchebnik-ekonomika.com/obschie-rabotyi_719/poryadok-rascheta-pryamyih-21366.html

Распределение прямых расходов. Как учесть «незавершенку»

Порядок расчета прямых расходов

В ближайшее время многие бухгалтеры столкнутся с большой проблемой.

Виной тому недавние изменения в Налоговом кодексе, которые коснулись порядка расчета стоимости незавершенного производства, готовой продукции, переданной на склад, продукции, отгруженной, но не проданной покупателям.

Понять, как теперь это нужно делать, практически невозможно. В статье мы расскажем о новом порядке расчета «незавершенки» и поможем найти выход из сложившейся ситуации.

Какие расходы нужно распределять

Перечень прямых расходов есть в статье 318 Налогового кодекса

Для того чтобы рассчитать облагаемую прибыль, каждому бухгалтеру нужно разделить все расходы фирмы на прямые и косвенные. Прямые расходы уменьшают прибыль только частично, косвенные — полностью.

Недавно перечень этих расходов поменялся.

Теперь к прямым относятся расходы: — на покупку сырья и материалов для производства; — на покупку комплектующих; — на покупку полуфабрикатов; — на зарплату работников производства (в том числе ЕСН с их зарплаты);

— на амортизацию производственных основных средств.

Все остальные расходы — косвенные. Уменьшает прибыль только та сумма прямых расходов, которая относится к проданной продукции. Чтобы рассчитать эту сумму, вам нужно распределить прямые расходы между: — «незавершенкой» (то есть продукцией, которая недоделана); — продукцией на складе;

— продукцией, отгруженной, но не проданной покупателям (например, если продукцию передали посреднику на продажу).

Проще всего определить общую сумму прямых расходов. Для этого их необходимо сложить. Расчет прямых расходов, которые относятся к «незавершенке», зависит от вида деятельности вашей фирмы.

В зависимости от вида деятельности Налоговый кодекс делит все фирмы на три группы: — выполняющие работы или оказывающие услуги; — обрабатывающие сырье;

— ведущие другую деятельность.

Первая группа объединяет фирмы, которые выполняют работы или оказывают услуги. Это строительные, транспортные, консультационные, аудиторские фирмы, предприятия бытового обслуживания и т. д. Во вторую группы входят предприятия, которые используют то или иное сырье как основу для готовой продукции: нефтепереработчики, металлурги, деревообработчики и т. п.

Кто занимается чем-то другим (прочей деятельностью) — в третьей группе. Например, выпускает радиоаппаратуру, приборы, автомобили и т. д.

Новый порядок распределения прямых расходов действует с 1 января 2002 года

Расчет «незавершенки»

Выполнение работ (оказание услуг)

Если ваша фирма вошла в первую группу, то расходы, которые относятся к «незавершенке», рассчитайте так:

Общая сумма прямых расходов за месяц х Объем незаконченных работ (услуг), на конец месяца + Объем законченных работ (услуг), не принятых на конец месяца : Объем работ (услуг), выполняемых за месяц = Сумма прямых расходов, которая относится к «незавершенке»

Вам достаточно определить только ту сумму прямых расходов, которая относится к «незавершенке». Остальная сумма расходов уменьшает прибыль. Дело в том, что у вас нет готовой продукции на складе и готовой продукции, отгруженной покупателям.
Сумму расходов, которые уменьшают прибыль, рассчитайте так:

Сумма прямых расходов за месяцСумма прямых расходов, которая относится к «незавершенке» = Сумма прямых расходов, которая уменьшает прибыль

Пример 1. ЗАО «Актив» перевозит грузы. В августе общий объем транспортных перевозок составил 500 000 т/км. Из них не приняты заказчиками транспортные услуги на 40 000 т/км.

Прямые затраты за август — 200 000 руб. К «незавершенке» относят прямые расходы в сумме 16 000 руб. (200 000 руб. х 40 000 т/км : 500 000 т/км).

Бухгалтер «Актива» может уменьшить прибыль за август на сумму 184 000 руб. (200 000 — 16 000).

Обработка сырья

Как сказано в кодексе, если вы обрабатываете сырье, вам нужно распределять прямые расходы «на остатки незавершенного производства в доле этих остатков в исходном сырье (в количественном выражении), за минусом технологических потерь».

Как рассчитать эту долю и определить сумму расходов, которая относится к «незавершенке»? В первую очередь узнайте, сколько всего сырья ушло в производство и сколько потрачено на «незавершенку».

Эти данные возьмите из первичных документов по движению сырья (например, лимитно-заборных карт).

Сумму прямых расходов, которая относится к «незавершенке», рассчитайте так:

Сумма прямых расходов за месяц х Количество сырья, потраченого на «незавершенку» : Количество сырья, переданного в производство за месяцТехнологические потери = Сумма прямых расходов, которая относится к «незавершенке»

Пример 2. ООО «Пассив» обрабатывает лес. В августе было отпущено в производство 4000 куб. м леса. Из них 1200 куб.

м потрачено на производство досок, которые не прошли всю необходимую обработку (то есть на «незавершенку»). Технологические потери леса составили 65 куб. м. Сумма прямых затрат за август — 8 000 000 руб.

К «незавершенке» относят прямые расходы в сумме 2 439 644 руб. (8 000 000 руб. х 1200 куб. м : (4000 куб. м — 65 куб. м)).

Прочая деятельность

Если ваша фирма относится к третьей группе, нужно рассчитать прямые расходы, относящиеся к «незавершенке», «пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции». Сделайте это по формуле:

Сумма прямых расходов за месяц х Сумма прямых расходов в плановой себестоимости готовой продукции : Плановая себестоимость готовой продукции = Сумма прямых расходов, которая относится к «незавершенке»

Пример 3. ООО «Резерв» выпускает радиоприемники. Плановая себестоимость одного радиоприемника — 2000 руб./шт., в том числе: — прямые расходы — 1600 руб./шт.

; — косвенные расходы — 400 руб./шт. Прямые расходы фирмы за август — 1 500 000 руб.

Исходя из количества неготовой продукции на «незавершенку» распределяют прямые расходы в сумме 1 200 000 руб.

(1 500 000 х 1600 : 2000).

Расчет стоимости готовой продукции на складе

Формы первичных документов по учету готовой продукции утверждены постановлением Госкомстата от 9 августа 1999 г.

№ 66

Чтобы определить этот показатель, узнайте общее количество выпущенной продукции за месяц и ее количество, которое передано на склад.

Все эти данные возьмите из первичных документов о движении готовой продукции (например, журнала учета поступления продукции).

Прежде всего рассчитайте сумму прямых расходов, которая относится к отгруженной продукции. Это нужно сделать так:

Сумма прямых расходов, которая относится к готовой продукции Прямые расходы по «незавершенке» х Общее количество готовой продукции отгруженной покупателям : Общее количество готовой продукции = Прямые расходы по отгруженной продукции

Затем рассчитайте прямые расходы, которые относятся к остаткам готовой продукции на складе. Это сделайте по формуле:

Остаток прямых расходов по готовой продукции на складе на начало месяца + Общая сумма прямых расходов — Прямые расходы по «незавершенке» — Прямые расходы по отгруженной продукции = Прямые расходы по готовой продукции на складе

Пример 4. ЗАО «Актив» производит мебель. В августе сделано 1000 столов. Из них 550 столов отгрузили покупателям. Остаток прямых расходов, которые относятся к готовой продукции на складе на начало августа, — 360 000 руб.

Сумма прямых расходов за август — 4 500 000 руб. Расходы, которые относятся к «незавершенке», — 600 000 руб. Сумма прямых расходов, которая относится к отгруженной продукции, составит:

(4 500 000 руб. — 600 000 руб.) х 550 шт. : 1000 шт.

= 2 145 000 руб.

Сумма прямых расходов по готовой продукции на складе на конец августа составит:

360 000 руб. + 4 500 000 руб. — 600 000 руб. — 2 145 000 руб. = 2 115 000 руб.

Расчет стоимости отгруженной, но не проданной продукции

Прямые расходы распределяют на отгруженную продукцию только в двух случаях:

Порядок распределения прямых расходов содержится в статье 319 Налогового кодекса

— если право собственности на продукцию к покупателю не перешло;- если продукция передана на реализацию по посредническому договору.Понять из текста кодекса, как нужно рассчитывать такие расходы, невозможно. Поэтому мы предлагаем свой алгоритм. Он наиболее приближен к кодексу.

Во-первых, определите сумму прямых расходов, которую надо будет распределить. Сделайте это так:

Общая сумма прямых расходов — Расходы по «незавершенке» — Прямые расходы по готовой продукции на складе = Сумма прямых расходов, которую надо распределить

Во-вторых, рассчитайте сумму прямых расходов, которая относится к продукции, отгруженной но не реализованной покупателям, по формуле:

Количество отгруженной, но не реализованной продукции : Общее количество отгруженной продукции х Сумма прямых расходов, которую надо распределить = Прямые расходы по отгруженной, но не реализованной продукции

Затем к полученной сумме прибавьте остаток прямых расходов по отгруженной, но не реализованной продукции на начало месяца.

Пример 5. Воспользуемся данными предыдущего примера. Предположим, что «Актив» передал на реализацию 150 столов. Остаток прямых расходов по отгруженной, но не проданной продукции на начало августа — 180 000 руб. Прямые расходы по продукции на складе (без учета остатков на начало месяца) — 1 755 000 руб. Сумма прямых расходов, которую надо распределить, составит:

4 500 000 руб. — 600 000 руб. — 1 755 000 руб.) = 2 145 000 руб.

Сумма прямых расходов по отгруженной, но не реализованной продукции составит:

150 шт. : 550 шт. х 2 145 000 руб. = 585 000 руб.

Общая сумма прямых расходов по отгруженной, но не реализованной продукции на конец августа составит:

180 000 руб. + 585 000 руб. = 765 000 руб.

М. ЖАРКОВА, ведущий специалист отдела налога на прибыль Минфина
Материал опубликован в 8-м номере журнала «Практическая бухгалтерия»

27.02.202026.02.202028.02.2020

Источник: https://www.buhgalteria.ru/article/raspredelenie-pryamykh-raskhodov-kak-uchest-nezavershenku

Refpoeconom
Добавить комментарий